ضريبة القيمة المضافة (بالإنجليزية: Value Added Tax أو VAT) هي نوع من الضرائب الاستهلاكية التي تفرض على المنتجات والخدمات وتحصل عادة من المستهلك النهائي عند شرائها. تُطبق ضريبة القيمة المضافة على قيمة السلعة أو الخدمة بنسبة مئوية محددة، ويتم جمع هذه الضريبة من خلال عملية التداول في السلسلة التوريدية.
من خلال المقال سنتعرف على :-
- كيفية تطبيق ضريبة القيمة المضافة بشكل عملي بداية من شكل الفاتورة الضريبية وشروطها وما هي ضريبة المخرجات وما هي ضريبة المدخلات.
- كيفية المعالجة المحاسبية لكلا من فواتير الشراء والمبيعات ومستخلص الاعمال ومقاولين الباطن وفواتير النقليات ومشتريات الأصول الثابتة .
- كيفية إدارة ومراقبة السجل الضريبي الخاص بالضريبة المضافة وإستخراج كافة التقارير المطلوب تقديمها الى الضرائب .
ضريبة القيمة المضافة
يجب تحرير فاتورة ضريبية عند البيع واستلام فاتورة مشتريات ضريبية عند الشراء وفقاً للشكل القانوني والشروط التى يحددها القانون كما يلي :-
- رقم مسلسل
- تاريخ التحرير
- اسم البائع وعنوانه ورقم الملف الضريبي
- اسم المشتري وعنوانه ورقم الملف الضريبي ان وجد او الرقم القومي ان لم يكن لديه رقم ضريبي بيان تفصيلي بالسلع المؤداه من كمية وسعر وقيمة واجمالي الفاتورة.
اهم ثلاث اشياء يجب الانتباه لها فى الفاتورة الضريبية هي:-
- رقم الفاتورة
- اسم المشتري وعنوانه
- رقم الملف الضريبي للبائع والمشتري
الشكل العام لفاتورة مبيعات ضريبية
ما هي ضريبة المخرجات ؟
هي ضريبة يقوم البائع بخصمها من المشتري عند بيع سلعة او خدمة خاضعة للضريبة ومن اهم اشكالها فى قطاع المقاولات هي :-
- فاتورة بيع هى فاتورة بيع تجاري الى عميل
- فاتورة نقليات هي عبارة فاتورة بيع مواد شاملة اجرة النقل او اجرة فقط
- مستخلص اصحاب اعمال هي قيمة الاعمال المرفوعة الى الجهات المالكة مثل وزارة النقل
- فاتورة اعمال اهالي هي عبارة عن قيمة الاعمال المنفذه مع الاهالي او الجهات الخاصة مثل التشطيبات وتسليم مفتاح
حالات عملية للضريبة المضافة والقيد المحاسبي لكل حالة
المعالجة المحاسبية لفاتورة المبيعات الموضحة اعلاه
قيد اليومية لفاتورة نقليات شاملة المواد
الفاتورة عبارة نقل 12 طن اسمنت بسعر بيع للطن 1200 جنية واجرة نقل للطن 200 جنية وضريبة قيمة مضافة 14 % على اجمالي الفاتورة ويتضح ان :-
- قيمة المواد =14400 جنية
- قيمة النقل =2400 جنية
- قيمة الضريبة المضافة =2352 جنية
ويكون القيد كالآتي
المعالجة المحاسبية لمستخلص اعمال
وسيكون التالي يوضح مستخلص اعمال فى ابسط صورة له ويمكنك الاطلاع على شرح تفصيلي عن كيفية اعداد مستخلص الاعمال
التحليل المحاسبي لفاتورة اعمال اهالي
بفرض ان الشركة قامت بتنفيذ اعمال تشطيبات وصيانة لفيلا العميل شركة حلول نجران بمبلغ وقدره 7380 جنية وقيمة الضريبة المضافة 14 % بقيمة 1033 جنية
القيد اليومية كالآتي
ما هي ضريبة المدخلات ؟
هي ضريبة مدفوعة على مشتريات مستخدمة فى الانتاج لنشاط الشركة الخاضع للضريبة وتخصم عند اول عملية بيع و يشترط لقبول خصم ومقاصة ضريبة المشتريات ان تكون مرتبطة بنشاط الشركة ومرتبطة بمبيعات خاضعة للضريبة وان تتم المشتريات وفقا لفاتورة ضريبية
كما تلاحظ من نص اللائحة التنفيذية لقانون الضريبة المضافة اهتمامة بشكل الفاتورة وارتباط المشتريات بنشاط الشركة على سبيل المثال عند شراء الاسمنت لمصنع خرسانة فيعتبر الاسمنت مرتبط بنشاط الشركة ومرتبط بمنتج خرسانة مسلحة خاضع للضريبة بينما لو انها شركة تأجير معدات وتم شراء اسمنت لبناء غرفة لسكن العمال فلا تخصم قيمة الضريبة ولا تخضع للمقاصة.
المعالجة المحاسبية لفاتورة مشتريات
شراء 5 طن اسمنت بسعر1250 جنية للطن من المورد مؤسسة سلاسل بابل والضريبة المضافة 14 % بقيمة 875 جنية
وبذلك يحق للشركة ان تسترد او تسترجع ضريبة تم دفعها على مشترياتها من خلال مقاصة مع الضريبة التى تم استيفائها من المبيعات ومن اهم هذه الحالات :-
مردودات المبيعات وفقا عدة شروط:-
- ان تكون السلع تم استلامها فعلا وبحالتها التى بيعت عليها وتم قيدها فى الدفاتر وتم رد قيمتها الى المشتري بما فيها الضريبة او تعليتها لحساب المشتري
- اصدار اشعار خصم يحمل رقم مسلسل موضح به بيانات البائع وعنوانه ورقم الملف الضريبي واسم المشتري وعنوانه ورقم الفاتورة الضريبية الاصلية وتاريخها
الديون المعدومة وفقا لعدة شروط فى ضريبة القيمة المضافة
- ان تكون المبيعات الآجلة معززة بفواتير ضريبية
- اثبات ان الدين اصبح معدوماً من خلال وفاة المشتري او إفلاسه او إختفائه
مشتريات الآلات والمعدات وفقا لضريبة القيمة المضافة
يحق استرداد الضريبة المدفوعة عند شراء الآت ومعدات تستخدم فى انتاج سلعة خاضعة للضريبة على سبيل المثال شراء لودر للعمل فى مصنع الخرسانة هنا الضريبة المدفوعة اثناء شراء المعدة يحق استردادها ولكن اذا تم التصرف فى اللودر بالبيع قبل مضي 5 سنوات او استخدامه فى سلع غير خاضعة للضريبة فيجب سداد قيمة الضريبة مرة للضرائب
كشف حساب الضريبة المضافة
كما تلاحظ ان كشف الحساب للضريبة المضافة الطرف الدائن يمثل ضريبة المخرجات المتمثلة في :-
( فاتورة بيع – فاتورة اعمال – مستخلص اعمال – فاتورة نقل)
بينما ضريبة المدخلات متمثلة فى فاتورة شراء ويوجد اشعارات خصم واضافة بقيمة ضريبة مرتجع بيع ومرتجع شراء
الضريبة المستحقة = ضريبة المخرجات – ضريبة المدخلات
الدفاتر والسجلات المطلوب توفيرها فى الشركة
من اهم الدفاتر والسجلات المطلوب توفيرها دفتر ملخص الضريبة يوضح اجمالي المبيعات واجمالي المشتريات بدون ضريبة واجمالي الضريبة للمبيعات والمشتريات والضريبة المطلوب سدادها ويكون شكل التقرير كالآتي :-
